移転価格事前確認制度（APA）の応用

グローバル経済に関する最近の経済見通しにおいて、多国籍企業は世界各国の税務当局から一層厳格な監視を受けています。税務調査能力の向上および執行措置の厳格化に伴い、特にIRSによる移転価格調査が急増しています。最近の法改正により税務調査の為の予算が増加したため、IRSは移転価格調査を強化し、より厳格な精査を行い厳しい罰則を課しています。

米国で事業を展開する日本の多国籍企業（MNE）は、クロスボーダー取引の複雑さと、米国の内国歳入庁（IRS）及び日本の国税庁（NTA）からの厳しい規制上の期待により、特に脆弱な立場に置かれています。IRSの調査はますます厳格化しており、移転価格税制をより強固にする必要性が高まっています。

2023年に米国で締結されたAPAは合計156件に達しました。日米間の二国間APA（BAPA）は締結されたAPA全体の32％を占めています。一方、NTAは2023年6月時点で243件の二国間APAを締結し、前年から30％近く増加しました。これは、日本の納税者が国内およびグローバルな税務戦略の一環としてAPAを積極的に活用している傾向を示しています。

納税者が移転価格事前確認（APA）を検討すべき理由とは？

APAは、移転価格のコンプライアンス上の課題に対する事前予防的な解決策を提供し、企業が税務当局との間で価格設定方法に関する前向きな合意を確保することを可能にします。これにより紛争のリスクを軽減し、移転価格のポジションに確実性を与え、訴訟の長期化や多額のペナルティを回避することが可能です。 

移転価格の確実性：APAは移転価格の問題を確実に解決する唯一の方法です。APAは特定の取引について事前に承認された移転価格算定方法を確立することで、移転価格税務調査や移転価格調整引当金の必要性を排除します。これは税務当局がより十分なリソースを確保し、コンプライアンス違反の特定と罰則の賦課に一層注力している現在の環境において極めて重要です。APAは2,000万ドルを超える調整に対するIRSの罰則は40％に達する可能性を回避すると同時に、高額の対応コストが発生する紛争を防ぎ、税務処理を国際基準に合わせ二重課税を防ぐこと可能です。

コンプライアンスの強化と管理負担の軽減：APAは広範な文書化の必要性を軽減することで、コンプライアンスを合理化します。これにより税務当局は移転価格文書の質と堅牢性に対する監視を強化し、より包括的で事実に基づく裏付けを求めるようになります。

長期的な事業計画と安定性：APAによってもたらされる確実性はより優れた事業計画と財務予測を可能にし、企業は租税争訟よりも成長に集中することができます。このような安定性は、特に米国で事業を展開する日本の多国籍企業にとって、長期的な戦略決定において非常に貴重です。

日米移転価格事前確認（APA）プロセスの理解

APAプロセスにおいてIRSとNTAは納税者と協力し、複雑な移転価格問題の解決を支援します。APAプロセスは対立的な環境ではなく、協力的な環境を醸成するよう設計されています。両者が協力することで紛争や税務調査を回避し、時間とリソースを節約することが可能です。このような協力的なアプローチは公正で効率的な税務行政を確保し、企業に明確で安定した財務計画を提供することを目的としています。

プロセスの概要

1. 事前協議：正式なAPA要請書を提出する前に、税務当局とAPAの可能性のある条件や範囲について協議します。
2. APA申請書の提出：包括的な経済分析と文書に裏打ちされた、提案された価格設定方法の詳細な提出書類を準備します。
3. 交渉段階：デューデリジェンスへの対応、APAの条件の改善、税務当局からの懸念事項への対応などのための協議に入ります。
4. 実行と実施：APAを最終化し実施することで、企業の移転価格に関する取り決めを長期的に確実なものにします。
5. 年次報告：APAの条件を遵守していることを示す、合理化された年次報告書を作成し、税務当局に提出します。

納税者が移転価格事前価格（APA）協定を取得するための方法

納税者はAPA プロセスへのアプローチにおいて特に戦略的であるべきです。 明確な戦略は進化する移転価格の状況をナビゲートし、納税者の潜在的なリスクに積極的に対処するのに役立ちます。最近のIRSの執行傾向や文書化基準の強化は、APA交渉を効率的かつ効果的に行えるよう、十分な準備をする必要性を強調しています。